Hướng dẫn mới về thuế đối với nhà đầu tư Việt Nam đầu tư ra nước ngoài

Ngày 19 tháng giêng vừa qua, Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 11/2010/TT-BTC Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà đầu tư Việt Nam ra nước ngoài. Thông tư này có một số điểm cần lưu ý như sau: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu •Máy móc, thiết bị vật tư, nguyên liệu, nhiên liệu xuất khẩu ra nước ngoài để tạo tài sản cố định (TSCĐ) của dự án đầu tư theo qui định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành. Hàng hóa xuất khẩu dưới hình thức tạm xuất, tái nhập để thực hiện dự án đầu tư khi xuất khẩu kê khai, nộp thuế xuất khẩu, tái nhập thì không phải nộp thuế nhập khẩu và được hoàn lại số thuế xuất khẩu đã nộp tương ứng với số hàng hóa thực tế đã tái nhập khẩu. • Máy móc, thiết bị xuất khẩu ra nước ngoài để tạo TSCĐ của dự án đầu tư, khi thanh lý hoặc kết thúc dự án được nhập khẩu trở lại thì được xét hoàn thuế xuất khẩu đã nộp tương ứng với hàng hóa thực tế tái nhập và không phải nộp thuế nhập khẩu. •Hàng hóa được chia khi thanh lý hoặc kết thúc dự án do đầu tư bằng tiền; hàng hóa là phần được chia doanh thu hoặc lợi nhuận nhập khẩu áp dụng thuế nhập khẩu theo qui định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. •Mẫu vật, tài liệu kỹ thuật (băng từ, băng giấy và các tài liệu khác) nhập khẩu nhằm mục đích nghiên cứu, phân tích để thực hiện dự án dầu khí đầu tư ra nước ngoài được miễn thuế nhập khẩu. •Thiết bị, vật tư chuyên dụng cho hoạt động dầu khí mà trong nước chưa sản xuất được khi tạm nhập để gia công, chế biến thành sản phẩm rồi tái xuất để thực hiện dự án đầu tư được miễn thuế nhập khẩu, khi xuất khẩu sản phẩm được miễn thuế xuất khẩu. Thuế giá trị gia tăng (GTGT) • Máy móc, thiết bị, vật tư, nguyên liệu, nhiên liệu (trừ tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến thành sản phẩm khác) xuất khẩu ra nước ngoài để tạo TSCĐ của dự án đầu tư được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%. Để được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT phải đủ các điều kiện về thủ tục, hồ sơ; riêng điều kiện hợp đồng bán hàng hóa ký với nước ngoài và chứng từ thanh toán tiền hàng thay thế bằng Danh mục hàng hóa xuất khẩu để thực hiện dự án đầu tư tại nước ngoài do doanh nghiệp tự kê khai. • Hàng hóa tạm xuất, tái nhập để thực hiện dự án đầu tư, nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng ký với doanh nghiệp ở nước ngoài theo hình thức tạm xuất – tái nhập, tạm nhập – tái xuất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi nhập khẩu. • Máy móc, thiết bị xuất khẩu ra nước ngoài để tạo TSCĐ của dự án đầu tư, khi thanh lý hoặc kết thúc dự án được nhập khẩu trở lại; hàng hóa được chia khi thanh lý hoặc kết thúc dự án đầu tư do đầu tư bằng tiền; hàng hóa là phần được chia doanh thu hay lợi nhuận của dự án đầu tư nhập khẩu áp dụng thuế GTGT theo qui định như đối với hàng hóa nhập khẩu thông thường khác. Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) • Doanh nghiệp Việt Namcó thu nhập kinh doanh tại nước ngoài kê khai, nộp thuế TNDN theo qui định của Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (nếu có), Luật Thuế TNDN, kế cả trường hợp doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN theo qui định của nước nhận đầu tư. Mức thuế suất thuế TNDN đối với thu nhập từ nước ngoài là 25%, không áp dụng mức thuế suất ưu đãi (nếu có). • Thu nhập từ dự án đầu tư đã chịu thuế TNDN ở nước ngoài, khi tính thuế TNDN tại Việt Nam, doanh nghiệp được trừ số tiền đã nộp ở nước ngoài (kể cả thuế đối với tiền lãi cổ phần), nhưng số thuế được trừ không vượt quá số thuế thu nhập tính theo Luật Thuế TNDN của Việt Nam. Thuế TNDN được miễn giảm theo luật pháp của nước nhận đầu tư cũng được trừ khi tính thuế TNDN tại Việt Nam(không phải tính nộp thuế). Thông tư này có đưa ra hai ví dụ để minh họa các qui định này. • Số lỗ phát sinh từ dự án đầu tư ở nước ngoài không được bù trừ vào số thu nhập phát sinh của doanh nghiệp trong nước khi tính thuế TNDN. • Khoản thu nhập từ nước ngoài được kê khai vào quyết toán thuế TNDN của năm tiếp sau năm tài chính phát sinh khoản thu nhập từ nước ngoài hoặc kê khai vào quyết toán thuế TNDN của năm tài chính cùng với năm phát sinh khoản thu nhập tại nước ngoài nếu doanh nghiệp đủ cơ sở và chứng từ. Thuế thu nhập cá nhân(TNCN) Nhà đầu tư Việt Namlà hộ kinh doanh, cá nhân đầu tư ra nước ngoài, làm việc cho các dự án đầu tư nước ngoài nộp thuế TNCN theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (nếu có) và Luật Thuế TNCN. Thông tư này có hiệu lực thi hành từ ngày 5/3/2010 và thay thế Thông tư số 97/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 của Bộ Tài chính. XUÂN THỦY, ACCA